Деятельность охранного предприятия, прежде всего, связана с привлечением охранников для исполнения обязанностей по охране имущества и интересов заказчиков. Привлечение охранников осуществляется на основании трудовых договоров с выплатой им соответствующей заработной платы и других вознаграждений, а значит, предполагает удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются не организации, а физические лица, этот налоговый платеж занимает существенное место в системе налогообложения охранных предприятий. Такие выплаты, как правило, составляют объект налогообложения по НДФЛ, поэтому охранное предприятие обязано исчислить и удержать этот налог из доходов своих работников, то есть исполнить функцию налогового агента.

Доходы, составляющие объект налогообложения по НДФЛ

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен в ст. 208 НК РФ, которая группирует их по двум основаниям - доходы от источников в Российской Федерации и доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации. Применительно к ЧОПу основную часть доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, составляют доходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, а именно: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Другие доходы, подлежащие налогообложению и поименованные в ст. 208 НК РФ, облагаются НДФЛ, как правило, другими налоговыми агентами, или же налог с них самостоятельно уплачивается физическим лицом. К вознаграждениям за выполнение трудовых обязанностей относятся заработная плата, премии, материальная помощь, другие выплаты работникам, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Однако не все доходы, выплачиваемые физическому лицу охранным предприятием, подлежат обложению НДФЛ. Такие доходы перечислены в ст. 217 НК РФ. Необходимо отметить, что обложению НДФЛ подлежат доходы, выплачиваемые не только в денежной, но и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

Общий порядок исчисления налога

Для целей исчисления и удержания НДФЛ с доходов своих работников охранному предприятию необходимо определить налоговую базу по данному налогу и применить к ней соответствующую налоговую ставку. Статьей 224 НК РФ предусмотрены четыре различные налоговые ставки НДФЛ - 9, 13, 30 и 35%. Подавляющее большинство доходов, выплачиваемых работнику охранным предприятием, подлежат налогообложению по ставке 13%. Доходы, выплачиваемые частным охранным предприятием, подлежащие налогообложению по другим ставкам, могут иметь место на практике, но при этом являются частными случаями налогообложения.

Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 НК РФ. При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее:

- в налоговую базу включаются все доходы работника ЧОПа, полученные им в денежной, натуральной форме или в форме материальной выгоды;

- если из налогооблагаемых доходов работника ЧОПа производятся различные удержания (по его распоряжению, по решению суда или иных органов), то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Это означает, что налог исчисляется и удерживается из общей суммы, начисленной работнику, независимо от производимых удержаний. Удержания производятся уже из собственных средств работника, оставшихся после налогообложения, и не уменьшают налоговую базу;

- в налоговую базу не включаются выплаты и доходы, указанные в ст. 217 НК РФ;

- налоговая база определяется в денежном выражении независимо от фактической формы выплаты дохода; - величина налоговой базы уменьшается на величину соответствующего налогового вычета. Виды налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Применительно к работникам охранных предприятий наиболее распространенными являются стандартные налоговые вычеты.

Исчисление и уплата НДФЛ с доходов работников ЧОПа.

Исполнение охранным предприятием функций налогового агента Сумма НДФЛ с доходов работников охранного предприятия представляет собой соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. При этом сумма налога исчисляется в полных рублях. Так, согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. В отношении доходов работников ЧОПа обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в соответствующие бюджеты возлагается на охранное предприятие. Управленческий персонал охранного предприятия при исполнении обязанностей налогового агента должен учитывать следующие требования налогового законодательства, установленные ст. 226 НК РФ:

1) сумма НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговым периодом является календарный год) по итогам каждого календарного месяца с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы;

2) сумма НДФЛ исчисляется в отношении доходов, выплачиваемых работнику, без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов;

3) сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, при этом удержание производится за счет любых средств, выплачиваемых работнику, а его размер не может превышать 50% от общей суммы, выплачиваемой работнику;

4) если по определенным причинам охранное предприятие не имеет возможности удержать из доходов работника начисленную сумму налога, то ЧОП обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме этого налога;

5) удержанная сумма НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для осуществления выплат работникам либо не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на счет работника, а в других случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником;

6) если доход выплачивается в натуральной форме или имеет место материальная выгода, то НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из доходов работника;

7) сумма НДФЛ перечисляется на соответствующие счета по месту учета налогового агента, а если налоговый агент имеет обособленные подразделения, то доля налога, приходящаяся на доходы работников этих подразделений, перечисляется и по месту их нахождения;

8) если в течение календарного месяца сумма НДФЛ, удержанная у работника, не превышает 100 руб., то она не перечисляется в бюджет в текущем месяце, а прибавляется к сумме налога, начисленного в следующем месяце, после чего подлежит перечислению. Если до декабря месяца текущего года сумма НДФЛ так и не превысит 100 руб., то она все равно подлежит перечислению в бюджет в декабре. Сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., подлежит перечислению в бюджет в месяце ее удержания. При исполнении обязанностей налогового агента охранное предприятие не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Налогообложение доходов в виде заработной платы и поощрительных выплат в пользу работников

Выплата заработной платы - основной принцип трудовых отношений между работодателем (в частности, ЧОПом) и работником. Начисляя заработную плату и другие выплаты (премии, пособия, материальную помощь) своим работникам, охранное предприятие обязано исчислить и удержать НДФЛ в соответствии с правилами, изложенными выше. Рассмотрим порядок исчисления и удержания НДФЛ с данного вида выплат на ряде примеров.

Пример 1. Охранное предприятие "Защита и безопасность" в январе 2006 г. произвело начисление и выдачу своему работнику: - заработной платы - в сумме 10 500 руб.; - премии - в сумме 2500 руб. Выдача заработной платы и премии произведена 31 января. Денежные средства на выплату получены в банке в этот же день. Исходя из суммы начисления, налоговая база по НДФЛ в январе составляет 13 000 руб. Сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению в соответствующий бюджет, определяется следующим образом: 13 000 x 13% = 1690 руб. Таким образом, охранное предприятие "Защита и безопасность" обязано удержать из доходов работника НДФЛ в сумме 1690 руб. и не позднее 31 января 2006 г. перечислить ее в бюджет по месту своего учета.

Пример 2. Охранная организация "Щит и Меч" произвела в феврале 2006 г. начисление и выплату своему работнику: - заработной платы - в сумме 9567 руб.; - материальной помощи - в сумме 1000 руб.; - единовременного пособия по рождению ребенка - в сумме 8000 руб. Совокупная величина выплаты в пользу работника составила 18 567 руб. Определяя налоговую базу по НДФЛ в феврале, охранная организация должна включить в ее состав сумму заработной платы и материальной помощи. Сумма единовременного пособия по рождению ребенка не включается в налоговую базу по НДФЛ, так как данное пособие является государственным и выплачивается на основании ст. 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Согласно пп. 1 ч. 1 ст. 217 НК РФ доходы в виде государственных пособий налогообложению НДФЛ не подлежат. Таким образом, величина налоговой базы по данному работнику в феврале составит 10 567 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за февраль месяц, определяется следующим образом: 10 567 x 13% = 1373,71 руб. Охранная организация "Щит и Меч" обязана удержать из доходов работника и перечислить НДФЛ в соответствующий бюджет в сумме 1374 руб.

Налогообложение доходов сотрудников ЧОПа при организации их бесплатного питания

В некоторых случаях ЧОП организовывает бесплатное питание работников, выполняющих охранные мероприятия, что может быть вызвано специфическими условиями работы охранников - удаленностью охраняемого объекта, работой вахтовым методом, отсутствием инфраструктуры в районе расположения охраняемого объекта, длительностью и напряженностью рабочей смены и т.д. Бесплатное питание работников ЧОПа может быть организовано двумя способами - посредством выдачи продуктов питания в натуральной форме либо посредством оплаты стоимости питания в организациях общепита. Независимо от конкретного способа организация питания охранников за счет средств ЧОПа предполагает получение охранниками дохода. Подпункт 3 ч. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде оплаты стоимости питания или выдачи натурального довольствия в тех случаях, когда это установлено законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Организация бесплатного питания охранников ЧОПа не предусмотрена указанными нормативными актами и осуществляется на основании решений органов управления охранного предприятия либо на основании внутренних нормативных актов. Следовательно, доход, получаемый работниками ЧОПа в виде выдачи продуктов питания или оплаты стоимости питания в учреждениях общепита, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%. При включении данного дохода в налоговую базу по НДФЛ необходимо учитывать, что его величина соответствует стоимости продуктов питания, выданных работникам, либо денежной сумме, уплаченной учреждению общепита. В сумму дохода включаются также сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Пример 3. Частное охранное предприятие "Знамя" в течение января 2006 г. оплачивало стоимость питания в учреждении общепита работнику, исполняющему охранные функции на удаленном объекте. Общая сумма расходов на питание составила 4300 руб. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) товаров за работника признается его доходом в натуральной форме. Следовательно, ЧОП "Знамя" обязано включить в налоговую базу по НДФЛ в январе стоимость питания работника в учреждении общепита в сумме 4300 руб. Заработная плата за январь должна быть выдана работнику 15 февраля. При начислении и выдаче заработной платы ЧОП "Знамя" обязано удержать из доходов работника в том числе и сумму налога с дохода, полученного в виде оплаты питания. Сумма налога составляет (4300 x 13%) = 559 руб.

Пример 4. Охранная организация "Бастион Плюс" в марте 2006 г. выдала работнику, исполняющему обязанности вахтовым методом, продукты питания на общую сумму 1456 руб. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ товары, полученные работником на безвозмездной основе, признаются его доходом в натуральной форме. Таким образом, охранная организация "Бастион Плюс" обязана включить в налоговую базу по НДФЛ в отношении данного работника стоимость продуктов питания, выданных ему в натуральной форме. При выдаче работнику заработной платы 31 марта организация обязана удержать из его доходов НДФЛ в сумме 189 руб. (1456 x 13% = 189,28 руб.).

Налогообложение доходов при выдаче форменного обмундирования

При безвозмездной передаче форменного обмундирования в собственность работника у последнего возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ на основании пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Доход в натуральной форме будет иметь место также при полной или частичной компенсации охранникам стоимости форменного обмундирования.

Пример 5. В марте 2006 г. ЧОП "Защита" выдало охраннику форменное обмундирование общей стоимостью 2456 руб. Согласно положению об обеспечении работников ЧОПа "Защита" форменной одеждой обмундирование приобретается за счет предприятия и передается в собственность охранника на безвозмездной и безвозвратной основе. ЧОП "Защита" обязано в марте включить в налоговую базу по НДФЛ стоимость выданного работнику форменного обмундирования в сумме 2456 руб., включая НДС. При начислении и выплате заработной платы ЧОП "Защита" должно исчислить и удержать с работника налог на доходы в сумме 319 руб. (2456 x 13% = 319,28 руб.).

Пример 6. В соответствии с коллективным договором охранного предприятия "Город 2004" работодатель оплачивает 60% стоимости форменного обмундирования, приобретаемого работниками для исполнения должностных обязанностей. В положении об обмундировании охранного предприятия указано, что форменная одежда приобретается работником самостоятельно с уплатой 40% ее стоимости. При этом одежда остается полностью в собственности работника. В январе 2006 г. работником данного охранного предприятия была приобретена форменная одежда на общую сумму 2100 руб. На основании представленных работником кассовых документов ему было компенсировано 60% стоимости приобретенной одежды в сумме 1260 руб. Охранное предприятие "Город 2004" обязано исчислить и удержать с работника НДФЛ в сумме 164 руб. (1260 x 13% = 163,80 руб.).

Налогообложение доходов, возникающих при страховании работников охранных предприятий

Как уже было указано, Закон об охранной деятельности возложил на охранные предприятия обязанность осуществлять страхование своих работников, непосредственно выполняющих охранные функции. Данная обязанность в силу отсутствия соответствующей нормативной базы реализуется охранными предприятиями в порядке добровольного (но при этом обязательного) страхования. Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования. Учитывая, что страхование охранников, являясь "обязательным", осуществляется на основании договоров добровольного страхования, то исходя из смысла приведенной нормы, страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом по таким договорам, должны признаваться доходом работников и включаться в налоговую базу по НДФЛ. Однако налогообложения страховых взносов по таким договорам можно избежать. Согласно содержащейся в п. 3 ст. 213 НК РФ оговорке в налоговую базу по НДФЛ не включаются также страховые взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. При этом ст. 19 Закона об охранной деятельности обязывает ЧОП осуществлять страхование работников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья. Следовательно, ЧОП обязан заключить договор "добровольного" страхования жизни и здоровья охранников. Именно это обстоятельство позволяет ЧОПу не включать в налоговую базу по НДФЛ страховые взносы по таким договорам страхования. В случае, когда ЧОП дополнительно осуществляет добровольное страхование своих работников, то взносы по договорам такого страхования не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, если объектом страхования является жизнь и здоровье работников. Страховые взносы по договорам страхования, заключенным охранными предприятиями в пользу работников, и предусматривающим страхование иных, нежели жизнь и здоровье, объекто… Продолжение »