Налог на имущество организаций

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взимание налога на имущество организаций. Общий порядок исчисления и уплаты данного налога урегулирован нормами гл. 30 НК РФ. Охранное предприятие является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому обязанность по уплате налога у налогоплательщиков, и ЧОПа в частности, возникает только случае, если данный налог введен в действие законом субъекта Российской Федерации, на территории которого охранное предприятие зарегистрировано. Законодательные органы субъекта Российской Федерации устанавливают конкретную налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Все указанные элементы налогообложения должны соответствовать общим требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ определяет общие принципы исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Объект налогообложения налога на имущество организаций определен в ст. 374 НК РФ. Им признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств сообразно с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок отнесения имущества к основным средствам закреплен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Объектом налогообложения не признаются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), принадлежащие организациям. Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей определения налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике охранного предприятия. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Организация, и ЧОП в частности, обязана определять налоговую базу по налогу на имущество организаций отдельно по месту своего нахождения, по месту расположения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и имущество на этом балансе, и по каждому объекту недвижимого имущества вне места нахождения предприятия и его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Налоговая база определяется отдельно также по каждому виду имущества, облагаемому по разным ставкам. Если объект недвижимого имущества, принадлежащий ЧОПу, находится в другом субъекте Российской Федерации, то в отношении такого объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. ЧОП самостоятельно определяет налоговую базу, используя среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Методика определения среднегодовой стоимости имущества установлена в п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с ней среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

/X + Y\

C = | ----------|

\Z + 1/

где: C - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

X - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

Y - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

Z - количество месяцев в истекшем налоговом (отчетном) периоде. Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует учитывать, что закон субъекта Российской Федерации может и не содержать норм об отчетном периоде. В этом случае отчетные периоды считаются неустановленными. Максимальной границей налоговой ставки для всех субъектов Российской Федерации является 2,2% от налоговой базы. Закон субъекта Российской Федерации может установить ставку меньше максимальной, а также дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Транспортный налог

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взимание транспортного налога, общий порядок исчисления и уплаты которого установлен в гл. 28 НК РФ. Охранное предприятие является плательщиком транспортного налога, если оно на законных основаниях владеет транспортными средствами, входящими в группу объектов налогообложения. Условием возникновения обязанности по исчислению и уплате транспортного налога является факт государственной регистрации соответствующего транспортного средства в установленном порядке. Перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 1 ст. 358 НК РФ. Данные транспортные средства представлены автомобильными, воздушными, речными и морскими транспортными средствами. В деятельности охранного предприятия в подавляющем большинстве случаев используются именно автомобильные транспортные средства. Поэтому для охранных предприятий объект налогообложения транспортным налогом будут составлять: - автомобили; - мотоциклы; - мотороллеры; - автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу. Воздушные, морские и речные транспортные средства, конечно, могут оказаться во владении охранного предприятия, но вероятность этого мала.

Транспортный налог, так же как и налог на имущество организаций, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Законодательными органами субъектов Российской Федерации устанавливаются ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. Форму отчетности по данному налогу с 1 января 2006 г. устанавливает Минфин России. Если в субъекте Российской Федерации, на территории которого расположен ЧОП, отсутствует соответствующий закон субъекта о транспортном налоге, то ЧОП не может быть плательщиком данного налога. Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется по мощности двигателя в лошадиных силах. Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). При пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций, к которым относятся и охранные предприятия, являются: первый квартал, второй квартал и третий квартал. При этом нормы об установлении отчетных периодов должны содержаться в соответствующем законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. Федеральный законодатель предоставил субъектам право не устанавливать отчетные периоды вовсе. Транспортный налог с автомобильных транспортных средств уплачивается по дифференцированным ставкам в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. Для транспортных средств, имеющих двигатели, чаще всего используемых в ЧОПе, налоговые ставки транспортного налога дифференцированы в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах. В ст. 361 НК РФ установлены лишь минимальный и максимальный предел ставок транспортного налога. Конкретные размеры ставок определяются законами субъектов Российской Федерации. Если закон субъекта Российской Федерации по тем или иным причинам установил больший или меньший размер ставок транспортного налога по сравнению с максимальным и минимальным пределами ставок, установленными в Налоговом кодексе РФ, то согласно Методическим рекомендациям налогоплательщик должен исчислять транспортный налог по максимальным ставкам, указанным в Налоговом кодексе РФ. ЧОП самостоятельно определяет сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет. При этом сумма налога определяется в отношении каждого транспортного средства отдельно и исчисляется как произведение величины налоговой базы (например, количества лошадиных сил) и соответствующей налоговой ставки. Иная ситуация складывается, если транспортное средство было зарегистрировано на охранное предприятие не весь календарный год, а лишь несколько месяцев. В этом случае при исчислении размера транспортного налога применяется специальный коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за ЧОПом, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При определении данного коэффициента следует учитывать, что месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано за ЧОПом, и месяц, в котором оно было снято с учета, принимаются за полные месяцы. Если в течение одного календарного месяца ЧОП зарегистрировал и снял с учета транспортное средство, то этот месяц считается как полный независимо от дат регистрации и снятия с учета транспортного средства.

Пример 17. Легковой автомобиль, принадлежащий охранному предприятию "Знамя", был зарегистрирован в органах ГИБДД 28 января 2005 г., а снят с регистрационного учета в связи с его продажей 15 декабря 2005 г. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Пример 18. Автомобиль, приобретенный охранным предприятием "Вихрь", был зарегистрирован в ГИБДД в январе 2005 г. и снят с регистрационного учета в феврале 2006 г. В этом случае транспортный налог за 2005 г. должен исчисляться с учетом коэффициента 1, а за 2002 г. - с учетом коэффициента 2/12. Частное охранное предприятие обязано уплачивать транспортный налог по месту нахождения транспортного средства, то есть по месту его государственной регистрации. При этом порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть определены в законе субъекта Российской Федерации. Охранному предприятию следует представлять налоговую декларацию по транспортному налогу. В настоящее время форма данной налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению". Срок представления декларации определяется законом субъекта Российской Федерации. Говоря о порядке и сроках уплаты транспортного налога, следует отметить, что с 1 января 2006 г. Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению и уплате авансовых платежей по транспортному налогу. Однако данная обязанность должна быть дополнительно установлена в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. Уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу обязаны только налогоплательщики-организации. Из этого следует, что охранные предприятия также обязаны производить уплату авансовых платежей. Если в законе субъекта Российской Федерации, регулирующем порядок взимания транспортного налога, установлена обязанность налогоплательщиков-организаций исчислять и уплачивать авансовые платежи, то их размер следует определять в соответствии с п. 2.1 ст. 362 НК РФ как одну четвертую от произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и сумм авансовых платежей по ним также устанавливаются законом соответствующего субъекта Российской Федерации. Приказом Минфина России от 23 марта 2006 г. N 48н утверждена форма расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендации по ее заполнению. Отчитываться на новом бланке нужно лишь в тех регионах, где с 1 января введены отчетные периоды.